argomento: COVID-19 - Legislazione e prassi

PAROLE CHIAVE: innovazione - transizione ecologica - credito d’imposta - fiscalità ambientale - emergenza sanitaria Covid – 19

di Silvia Giorgi

1. La crisi pandemica – come molte altre grandi crisi economiche - è al contempo un’opportunità per il rilancio di politiche ambientali e una più decisa realizzazione del Green Deal promosso a livello europeo. Le stesse istituzioni europee, l’OCSE (OECD Report 19 maggio 2020) e gran parte dei legislatori nazionali hanno enfaticamente riletto l’era Covid-19 come un’occasione, affinché le politiche di rilancio, ivi incluse quelle tributarie, raggiungano gli obiettivi di sostenibilità da tempo auspicati (cfr. EU Action Plan for fair and simple taxation).

La letteratura economica sulla base dell’esperienza maturata a fronte di altre grandi crisi – una su tutte quella finanziaria del 2008 – ha dimostrato che le politiche di incentivo “green” hanno dei vantaggi rispetto ai tradizionali incentivi fiscali e che, dopo la prima fase di “emergenza”, la successiva fase di “recupero” e rilancio può avere un impatto a lungo termine sull'ambiente e incidere efficacemente sulle abitudini umane.

È noto che mentre la priorità delle misure emergenziali è garantire liquidità agli individui in difficoltà finanziaria garantendo beni di prima necessità, le successive misure di recupero mirano a rimodellare l'economia a lungo termine, con un impatto sulle generazioni future, anche attraverso la loro incidenza sul clima (per considerazioni simili, seppur a fronte di eventi calamitosi che, tuttavia, presentano non poche assonanze con la crisi pandemica (Del Federico L., Public Finance, State Aid and Tax Relief for Areas Struck by Natural Disasters and Pollution in Tax Implications of Environmental Disasters and Pollution, (a cura di Basilavecchia M., Del Federico L. Mastellone P.)  Kluwer Law International, 2015, p. 12) .

In particolare, la letteratura economica raccomanda cinque linee di intervento per contribuire al raggiungimento degli obiettivi economici e climatici, in quanto, al contempo, offrono elevati moltiplicatori economici e un impatto positivo sul clima: investimenti in infrastrutture green; miglioramento dell’efficienza energetica degli edifici; investimenti nell'istruzione e nella formazione per affrontare la disoccupazione immediata da COVID-19 e la disoccupazione strutturale da decarbonizzazione; investimenti di capitale naturale per la resilienza e la rigenerazione dell'ecosistema e investimenti in R&S “clean” o “green” (Hepburn C., O’Callaghan B., Stern N., Stiglitz J., Zenghelis D., Will COVID-19 fiscal recovery packages accelerate or retard progress on climate change? in Oxford Review of Economic Policy 36S1 2020).

Con queste premesse, sarà brevemente analizzato il credito d’imposta per l’innovazione tecnologica finalizzata al raggiungimento di un obiettivo di transizione ecologica, introdotto nell’ordinamento italiano dalla Legge 27 dicembre 2019, n. 160, (Legge di Bilancio 2020) – e, dunque, pre Covid-19 – ma recentemente valorizzato dal rinnovato interesse per la “Rivoluzione verde” proclamata anche dal Legislatore nazionale.

2. Come detto, il credito d’imposta è stato introdotto dalla Legge di Bilancio 2020, art. 1 comma 198 ss., e attuato attraverso il Decreto Transizione 4.0, animato proprio dall’intento di lanciare un Piano industriale maggiormente attento all'innovazione e agli investimenti green. Il credito è riconosciuto per il periodo d'imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2019, oltre che per gli investimenti in ricerca e sviluppo, anche per quelli in transizione ecologica, in innovazione tecnologica 4.0 e in altre attività innovative ed è fruibile da tutte le imprese residenti nel territorio dello Stato, incluse le stabili organizzazioni di soggetti non residenti. È stato precisato che costituiscono attività di innovazione tecnologica ammissibili al credito d’imposta i lavori, diversi da quelli di ricerca e sviluppo, finalizzati alla realizzazione o all’introduzione di prodotti o processi nuovi o significativamente migliorati, rispetto a quelli già realizzati o applicati dall’impresa.

Con specifico riferimento alle attività di innovazione per la transizione ecologica, per l’individuazione vi è un rinvio ai lavori svolti nell’ambito di progetti relativi alla trasformazione dei processi aziendali secondo i principi dell’economia circolare così come declinati nella comunicazione della Commissione Europea (COM 2020) 98 dell’11 marzo 2020. A titolo esemplificativo, costituiscono obiettivi di transizione ecologica: a) la progettazione di prodotti sostenibili che durino più a lungo; b) la realizzazione di catene del valore a ciclo chiuso nella produzione ed utilizzo di componenti e materiali; c) la c.d. simbiosi industriale in relazione alle risorse materiali ed energetiche …

Al di là delle esemplificazioni, rinviandosi per semplicità al Decreto Transizione 4.0, un dato ancorché biecamente quantitativo sembra stridere rispetto alla proclamata centralità degli obiettivi di sostenibilità: mentre il credito R&S tradizionale (comma 200) è riconosciuto nella misura del 12% della relativa base di calcolo, quello per gli investimenti innovativi finalizzati ad obiettivi di transizione ecologica (comma 201) è riconosciuto nella misura del 10%.

Per quanto si tratti di una differenza minimale, contraddice anche solo a livello di “messaggio” la priorità ambientale, divenuta quasi “bandiera” del rilancio post Covid-19. È noto, infatti, che da tempo si auspicano agevolazioni “rafforzate”, sulla scorta del principio “chi non inquina non paga” a fronte di investimenti green oriented (per tutti Ficari V., Nuovi elementi di capacità contributiva ed ambiente: l'alba di un nuovo giorno ... fiscalmente più verde?, in Riv. Trim. dir. trib., 2016, p. 827).

Sarebbero quindi maturi i tempi in cui il Legislatore dell’era Covid rafforzi gli incentivi all’innovazione green, attraverso anche regimi più favorevoli rispetto a quelli ordinari (ma in realtà già agevolativi) dedicati all’innovazione tout court: dai crediti di imposta green, agli eco patent box fino alle green tech start up.